【佛山陶瓷网】航运税负加减法 企业所得税

    航运税负加减法 企业所得税

控制着全球超过70%商船队的近20个国家采用了吨税制，在他们的推动下，吨税制已经成为世界航运业的通用税种。

金融危机爆发以来，航运市场持续探底，始终缺乏复苏动力。企业在颓市中体力逐渐透支，此时，税收矛盾凸显，那么，在新环境下，税负是否能成为压倒航运企业的最后一根稻草？到底是哪些税负桎梏了航运的脚步？

税赋中的挣扎

2012年，航运市场哀鸿遍野，航运企业陷入集体亏损。曾经的纳税大项——企业所得税已显示不出威力。中海华润总经理石福安说，我们今年上半年亏了560万，所得税缴付额度为零。看似相对轻松的数字，实则暗藏汹涌，有人曾用“无底的深渊”来形容企业所得税，因为无论企业赚了多少钱，它始终吞噬着其利润的25%，除非亏损，否则无法摆脱。

而另一组数据则充分显示出所得税的沉重。据中远内部人士回忆，在2007年航运市场好的时候，企业利润超过100亿，上缴的所得税占其1/4，高达25亿。相比之下，传统航运强国一般都采用吨税制，对航运企业不征收企业所得税。交通运输部水运科学院副院长贾大山说:“如果按国际上通用的吨税计法，我国航企大致可以省掉四分之三的税负。”目前，全球已近20个国家采用了这种税制，且这些国家控制着全球超过70%的商船队，吨税制在他们的推动下已经成为世界航运业通用的税种。从长远来看，所得税的高税率总如达摩克里斯之剑，高悬于航运企业的头上。

因市场萧条隐藏起来的企业所得税威力不在，而不断飙升的燃油价格又为航运企业再添新愁。据中散内部人士介绍，远洋航线的船舶燃油一般都选择在境外采购，价格与国际同步，影响并不明显，但在国内航线航行的内贸船以及内外贸兼营的船舶，税费负担加重。据中海油运船管部经理任照平说，现在，燃油税率为油价的17%，由于国内燃油价格比国外高20%左右，我们只好尽可能选择在国外，如俄罗斯等这种燃油价格低的地方加油回来，大约三分之一燃油在国内加装。然而，2008年开征的燃油税规定，入境燃油一定要报关，如果是从国外加的油带回来在国内使用，还要征税，这笔费用十分庞大，据测算，中海油运一年将为此支出2.5亿元人民币，占总成本4%。如此看来，如果中海油运选择燃油全部在国内加装，燃油成本占综合成本至少要增加到12%，这就相当于7～8亿元。另外，燃油税改革后，国内部分船舶需要根据存油量补税，也大大增加了成本。

与国内企业承受的高燃油税相比，国外不但没有燃油税的说法，而且国外船只进入中国还享受比中国船只更优惠的保税油待遇。例如，国外船来中国保税区加油可以免税补油。为此，中海油运船舶管理部总经理任照平认为，本次税费改革对我国国内大型航运企业，特别是中国海运集团和长航集团的成本影响巨大，国内航运企业将为此增加成本支出达10%，时值金融危机，航运市场低迷，为减轻巨额成本负担和提高我国航运企业的国际竞争力，业内人士建议调整燃油税费的管理规定，不向从事内贸运输的航运企业征收燃料油和柴油消费税，或实行“征后再返”的税费减免政策，支持航运企业度过难关。

然而，此“税”未消，彼“税”又起。据悉，自2012年1月1日起，海关代为对进出中国港口的中国国际航行船舶征收船舶吨税，再一次让中国的航运企业望“税”兴叹。据国内某大型航运企业内部人士透漏，以前船舶吨税只针对外轮挂靠中国港口时收取，国轮不收，现在，不管中国船舶还是外国的船舶，每艘船挂靠国内港口都必须要按照净吨交吨税。在这个中外船舶似乎终于“平等”的税收项目上，中国航运企业却比从前多交了一笔费用。任照平给记者算了一笔账，以中海为例，很多船都是内外贸兼营的，小一点吨位的船还好，如果是30万吨的vlcc，其净吨位差不多9万吨左右，按优惠税率是3.8元/吨计算，吨税约需36万元，一年大概往返五六次，那么，这艘vlcc一年就需要缴纳200万元左右的吨税，而中海一个船队一年大概需要缴纳2000万元左右的吨税。这会对中国企业造成重复收税。一些业内人士认为此事匪夷所思，既然中国船舶已经交过车船税，为何还要再收吨税？

纠结的“营改增”

2012年1月，营业税改征增值税政策开始试行，其本来意图是消除重复征税，减免运输企业的税收负担，但通过对上海地区的试运行情况来看，税负不降反升。

中海华润总经理石福安说，营业税改征增值税后， 造成国内企业的实际税额反而比从前的营业税高，主要原因有国内船东大部分支出如折旧、海外购买零件或原油，船员工资都不能获得增值税发票， 因此不能扣减进项税。实际税项比以往营业税高，在国内做转租业务，租入船舶如果来自海外或现时未开始实行增值税改的地方， 就没有进项税可扣减，因此实际税项比以往营业税高。

某民营远洋航运企业内部人士称，营业税改征增值税后企业纳税成本将会增加，除需新购税控设备外，增值税发票保管、比对、核验及免抵税的手续都比较繁琐，企业将会增加纳税管理成本。由于目前国际航运服务免征营业税，故营业税改增值税后，税率为零，但适用零税率的仅仅指航运企业的国际程租部分。而对于航运企业大量存在的期租业务，往往占比重的50%以上，却享受不到免税优惠。由于近些年油价上涨，航运企业为降低风险，更愿意从事让租家承担油费、港使费的期租业务。然而，与国际上将程租和期租视同航运企业一致的经营行为惯例上相比，我国仅将光租视同资产租赁处理，从而使航运企业大部分国际业务无法减免营业税。

河北远洋内部人士称，远洋运输船舶基本上是方便旗船舶，船舶购入时不走进口报关手续，无法取得增值税专用发票或海关专用缴款书。因此，此环节增值税不能进行抵扣。由于远洋运输船舶大部分时间在境外航行，船舶发生的相关成本费用大部分也在境外发生，而境外支出不能取得增值税专用发票，同时由于远洋船舶发生的费用不需进口报关，因此也无法取得海关进口增值税专用缴款书。只有船舶在境内修理或购入燃油、备件、物料时方能取得增值税专用发票，而这只占很少一部分。按照2011年的统计，如按11%的税率征收增值税，由于无法获得相应的抵扣发票，公司实际应纳税额将等于原营业税率3%变为10.5%。此外，随着公司自有船舶的老化淘汰，自有船舶逐步减少，河北远洋从境外期租一批船舶来补充运力，而期租船舶的租费成本无法取得增值税专门发票，也不能进行抵扣。按2011年的财务数据统计，可抵扣的进项税额占收入比例还不足1%。

对此，中海华润总经理石福安表示认同，他说，假设我公司收入1亿元人民币，以前只要交营业税及附加3.3%，现在由于缺少抵扣项，营改增后税率为11%，那就是330万和1100万的差距，现在航运业正值寒冬，这一政策尽管中长期看好，目前看来无疑是雪上加霜。

上述税收已经使挣扎在市场低谷的航运企业不堪重负，现行的航运企业境外租箱、租船产生的预扣增值税和预提所得税制度，让这抹重又沉了几分。据业内某集装箱公司内部人士透漏，我国对外国企业向境内单位出租船舶（包括期租）和集装箱取得的租金，在两国没有互免运输税收安排的情况下，需按照租金水平缴纳10%的预提所得税，10%是企业所得税优惠后的税率。基本税率为20%，有税收协定的才有可能以10%以及营业税5%，总计15%的税收费用。例如，一艘5000teu的船，目前造价4000～5000万美元，如果采用从国外租入的方式拥有，则承担15%预提所得税和营业税，假定租金为8000美元/天，一年需要额外承担43万美元的预提税。航运业在自身运力不足的情况下向境外期租船舶、以及向境外租箱是普遍的运营模式，而根据国际通行惯例，由租约产生的所有税负最终转嫁给境内承租人承担。而国外，对远洋运输业不征收租金预提所得税，较为苛刻的税收环境，最终使国内航运企业背上了沉重的税收负担。

走出“税”围墙

屋漏偏逢连夜雨，沉重的税收压力已经让航运企业焦头烂额，油价、人工成本扶摇直上，各项税费络绎不绝，航运企业不堪重负已经成为业界不争的事实，尽管各方要给航运企业减负的呼吁不绝于耳，但是航运企业普遍亏损经营的现状依然在持续。据悉，波罗的海干散货综合运价指数(bdi)近日连续下挫29日，累跌448点，降幅为38.5%。于8月17日报收714点，距今年2月创下的647点历史最低记录仅有一步之遥。我国12家航运上市公司今年一季度共亏损50.2亿元，而去年同期仅亏损2.8亿元。

在税负、弱市的压力下，航运业部分上市公司持续亏损，近日中国远洋宣布今年上半年业绩亏损48.7亿元，中海集运亏损12.81亿元，中海发展亏损4.95亿元。更严重的是长航凤凰，其亏损4.46亿元的同时已资不抵债。中外运长航集团旗下另一家公司，长航油运已经因为连续亏损而st，今年半年报仍无力转盈，亏损达到6.46亿元，被逼到了退市关口。大连海事大学世界经济研究所所长刘斌认为，造成航运公司落入如此窘境的原因，除了运力供需矛盾外，税制或成为江海航运物流发展的阻力。

同时，“特案免税”制度和洋山港保税登记政策仅仅解决了船舶进口关税减免，但是在船舶注册登记费用、船舶经营范围限制、船舶安全管理上给予的配套政策考虑仍不够充分，回流的中资方便旗船舶为数并不多。某远洋企业内部人士认为，由于国内税赋明显高于国外，致使很多中资企业将经营业务转移到境外，在我国注册的航运企业和航运利益不断流失。

为了减轻税收负担，国内部分航运企业选择避走他乡，通过在海外建立船舶和融资平台，或将航线经营直接转移到香港、新加坡等税收环境优惠的国家和地区，以回避进口船舶的关税、增值税、租金预扣税等高额税赋。据业内人士介绍，目前，船东普遍采取的是成立单船公司，其操作非常容易，通常在造船之前以极少甚至一元的成本先在巴拿马等地成立一家公司，然后用这家公司跟银行进行融资，再到国内买船，签订租约。船舶造好后，“装进”这家公司。最初大家看到的是以国外公司的名义买，这样造船企业享受17%的出口退税，所以，船价要比以国内公司名义买便宜一些。最重要的是，国外注册的单船公司，如果跑国际航线的话，没有任何的税收，只有几百块注册费，以及几千美金船旗国的吨税，总之跑到国外注册，税就可以全省了。现在很多国内航运公司已经避走他乡，留在国内的都是空壳子。

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